Hieronder staat een compleet voorbeeldmemo van een ATAD2-analyse, opgesteld voor een fictieve vennootschap (Kanaal Industrie BV) met een profit-participating lening van een Luxemburgse moedermaatschappij. Het memo doorloopt de groepsstructuur, toetst de lening tegen alle vijf mismatchcategorieen en trekt een conclusie per artikel 12aa-12ag Wet Vpb 1969, inclusief het bedrag dat in de VPB-aangifte moet worden gecorrigeerd.
Het bedrijf, de bedragen en de structuur in het voorbeeldmemo zijn fictief. Het laat het formaat en de diepgang zien van een volledig ATAD2-dossier, niet een advies voor uw eigen situatie.
Wat staat er in het voorbeeldmemo
Het voorbeeldmemo telt 14 pagina's en is opgebouwd zoals een ATAD2-dossier voor de Belastingdienst hoort te zijn: navolgbaar van feiten naar conclusie. De onderdelen:
- Managementsamenvatting. De conclusie, de kernbevindingen, de gevolgen voor de aangifte en de beperkingen van de analyse, in een paar alinea's vooraan zodat de uitkomst direct duidelijk is.
- Scope, methodologie en juridisch kader. Welke entiteiten in scope zijn, welke bronnen zijn gebruikt, en een overzicht van art. 12aa tot en met 12ag Wet Vpb 1969: wat elk artikel regelt en welk onderdeel (sub a tot en met g) in dit geval van toepassing is.
- Groepsstructuur en kwalificatie van entiteiten. Een tabel met elke entiteit, rechtsvorm, jurisdictie en de fiscale kwalificatie (transparant of niet-transparant) in Nederland en in het buitenland, plus de gelieerdheidstoets van art. 12ac (het 25%-belang dat de vennootschappen tot verbonden lichamen maakt).
- Toets per mismatchtype. Voor de lening wordt stuk voor stuk getoetst: aftrek zonder betrekking in de heffing (D/NI, art. 12aa/12ab), dubbele aftrek (art. 12aa lid 1 sub g), geimporteerde mismatch (art. 12ad) en omgekeerde hybride (art. 12ae). Per categorie staat waarom ze wel of niet van toepassing is, met een voetnoot naar de wettekst of parlementaire geschiedenis.
- Uitzonderingen en tegenbewijs. Een aparte toets van de reliefmechanismen: dual inclusion income (art. 12af), het besluit van 31 oktober 2022 over cost-plus-vergoedingen, en de timingtoets van art. 12ac, telkens met de conclusie of ze de mismatch wegnemen.
- Conclusie en aangiftevraag. Het uiteindelijke standpunt per artikel, het bedrag dat aan de fiscale winst moet worden toegevoegd, en hoe dat in de VPB-aangifte wordt verwerkt. Het memo sluit af met aandachtspunten voor de jaarlijkse update.
Dit voorbeeld behandelt een enkele regeling (een hybride financieringsinstrument). Een dossier voor een vennootschap met meerdere buitenlandse entiteiten of meerdere grensoverschrijdende betalingen doorloopt dezelfde opbouw, maar dan per regeling.
Waarom documentatie verplicht is
Art. 12ag Wet Vpb 1969 verplicht elke VPB-plichtige om in de eigen administratie aannemelijk te maken dat de hybridemismatch-regels van art. 12aa tot en met 12ae juist zijn toegepast, ook als de conclusie is dat er geen mismatch bestaat. De inspecteur kan dat dossier opvragen, en zonder dossier verschuift de bewijslast naar de belastingplichtige. Wat er precies in zo'n dossier moet staan en wat de gevolgen zijn bij een gebrekkig dossier, staat uitgewerkt in ons artikel over de documentatieverplichting van art. 12ag.
Zelf zo'n memo laten opstellen
De tool op deze site genereert hetzelfde type memo, maar dan voor uw eigen groepsstructuur en uw eigen grensoverschrijdende betalingen. U vult de structuur en de instrumenten in, de tool toetst ze tegen dezelfde vijf mismatchcategorieen en levert een dossier op dat u zelf in uw administratie bewaart als onderbouwing van de VPB-aangifte.
Begin met de gratis Risicocheck om te zien of ATAD2 op uw structuur van toepassing is, en start de ATAD2-assessment om direct te zien welk type dossier past bij uw situatie.
Meer lezen: een overzicht van het bredere kader in ATAD1, ATAD2 en ATAD3 uitgelegd, of hoe hybridemismatches doorwerken in de VPB-aangifte in de hybride-mismatchvraag in de VPB-aangifte.